Все бухгалтерские проводки по товарно-материальным ценностям

Тара, материалы, топливо, инвентарь — бухгалтерские проводки и корреспонденция счетов по каждому виду товарно-материальных ценностей.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) — блок, с которым бухгалтер сталкивается чаще всего. С одной стороны, все выглядит просто: материал поступил — оприходовали, отпустили — списали. С другой стороны, именно здесь возникает больше всего вопросов: где учитывать возвратную тару, куда относить отклонение между учетной ценой и фактической себестоимостью, за чей счет списывать недостачу, на чьем балансе числится давальческое сырье.

Ниже собраны все проводки по ТМЦ в соответствии с НСБУ № 4 и № 21 и Инструкцией к плану счетов, упорядоченные по хозяйственным ситуациям.

1. Проводки по основным средствам
2. Проводки по нематериальным активам
3. Проводки по товарно-материальным ценностям (ТМЦ)
4. Проводки по готовой продукции и товарам
5. Проводки по денежным средствам

Бухучет тары зависит от двух условий. Первое — как организация ее получила: купила или изготовила своими силами. Второе — по какой стоимости она приходует тару: учетной цене или фактической себестоимости.

Операции с тарой, а также наличие и движение материалов и деталей, предназначенных для изготовления и ремонта тары, отражают:

• все предприятия, за исключением тех, кто занимается торговой деятельностью и общепитом, на счете 1060 «Тара и тарные материалы»;

• предприятия, занимающиеся торговой деятельностью и общепитом на счете 2950 «Тара под товаром и порожняя».

Используйте эти счета независимо от того, приобретаете тару за плату или изготавливаете ее собственными силами.

Если организация приобрела тару за плату — по договорам купли-продажи, поставки, учтите ее поступление по фактической себестоимости, которая включает стоимость покупки и все затраты, связанные с ее приобретением.

Поступление тары по фактической себестоимости отразите проводками:

Дебет 2950 Кредит 6010, 6990

• оприходована тара по фактической себестоимости предприятием торговли и общепита;

Дебет 1060 Кредит 6010, 6990

• оприходована тара по фактической себестоимости другими предприятиями;

Дебет 4410 Кредит 6010, 6990

• учтен НДС по приобретенной таре;

Дебет 6410 Кредит 4410

• зачтен НДС по оприходованной таре.

Если организация изготовила тару собственными силами, сделайте проводку:

Дебет 2950 Кредит 2010, 2310

• оприходована по фактической себестоимости тара, изготовленная самостоятельно предприятием торговли и общепита;

Дебет 1060 Кредит 2010, 2310

• оприходована по фактической себестоимости тара, изготовленная самостоятельно другими предприятиями.

Все организации, которые отражают поступление материалов по учетным ценам, применяют счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» и 1610 «Отклонения в стоимости материалов» (п. 112, 115 НСБУ №21).

Разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой тары отражайте в составе прочих доходов или расходов в момент ее поступления и учитывайте на счете 9390 «Прочие операционные доходы» или на счете 9430 «Прочие операционные расходы» (п. 149 НСБУ №21).

При этом сделайте проводки:

Дебет 2950 Кредит 1510

• оприходована купленная или изготовленная самостоятельно тара по учетной цене;

Дебет 1510 Кредит 2010, 2310

• отражена фактическая себестоимость изготовленной тары;

Дебет 1510 Кредит 6010, 6990

• отражена фактическая себестоимость приобретенной тары.

Для плательщиков НДС:

Дебет 4410 Кредит 6010, 6990

• отражен НДС, уплаченный при приобретении тары;

Дебет 6410 Кредит 4410

• зачтен НДС, уплаченный при приобретении тары;

Дебет 1610 Кредит 1510

• отражена отрицательная разница между фактической себестоимостью и учетной ценой, то есть превышение цены приобретения над учетной ценой;

Дебет 9430 Кредит 1610

• списана отрицательная разница на прочие операционные расходы предприятия;

Дебет 1510 Кредит 1610

• отражена положительная разница между фактической себестоимостью и учетной ценой, то есть превышение учетной цены над ценой приобретения;

Дебет 1610 Кредит 9390

• списана положительная разница на прочие операционные доходы.

При поступлении залога за тару сделайте проводки:

Дебет 5110 Кредит 6990

• получена залоговая сумма за тару;

Дебет 4010 Кредит 1060, 2950

• передана возвратная тара покупателю.

После того как покупатель вернет тару, перечислите ему средства, которые были получены ранее в обеспечение обязательства по возврату тары.

При этом сделайте проводки:

Дебет 1060, 2950 Кредит 4010

• возвращена тара покупателем;

Дебет 6990 Кредит 5110

• возвращена залоговая сумма за тару покупателю.

План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета возвратной тары, переданной в эксплуатацию. Поэтому его можно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 017 «Возвратная тара, переданная покупателю». Учет на нем ведите как в количественном, так и в суммовом выражении.

В этом случае при реализации продукции в возвратной таре сделайте проводку:

Кредит 017

• отражена залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции.

При возврате тары сделайте проводку:

Дебет 017

• отражен возврат тары.

Если покупатель не вернул в установленный по договору срок многооборотную тару, на которую установлена залоговая сумма, то сумму залога покупателю не возвращайте, а передачу тары отразите в бух учете в том отчетном периоде, в котором она возникла, как доходы и расходы от основной деятельности (п. 83 НСБУ № 4).

В бухучете сделайте такие проводки:

Дебет 4010 Кредит 9220 «Выбытие прочих активов»

• отражена реализация невозвращенной залоговой тары;

Дебет 9220 Кредит 4010

• отражено списание невозвращенной залоговой тары;

Дебет 6990 Кредит 4010

• сумма полученного залога зачтена в качестве оплаты за реализованную тару.

У плательщиков НДС:

Дебет 9220 Кредит 6410

• отражено начисление НДС по реализованной залоговой таре.

Расходы на ремонт и обслуживание многооборотной тары, например, очистку, замену отдельных деталей, частей и т. п. включайте в расходы периода. Расходы по ремонту и обслуживанию многооборотной тары, могут также возмещаться покупателями, если это предусмотрено договором (п. 85 НСБУ № 4).

В бухучете сделайте такие проводки:

Дебет 9400 Кредит 1000, 6710, 6500

• списаны затраты на ремонт тары, произведенный собственными силами;

Дебет 9400 Кредит 6010, 6990

• списаны затраты на ремонт тары, произведенный сторонней организацией.

Если в результате списания тары предприятие получает материалы, которые можно продать или использовать в хозяйственной деятельности, то их приходуют по рыночной стоимости на дату принятия к бухучету на основании бухгалтерской справки.

Тару спишите на основании акта.

При списании возвратной тары в связи с естественным износом сделайте проводки:

Дебет 9220 Кредит 1060, 2950

• списана балансовая стоимость тары;

Дебет 1000 Кредит 9220

• оприходованы материалы, поступившие при списании тары;

Дебет 9220 Кредит 9320

• отражена прибыль от списания тары;

Дебет 9430 Кредит 9220

• отражен убыток от списания тары.

Если организация упаковывала продукцию в процессе производства, включите стоимость тары в состав себестоимости продукции и учтите на счетах учета затрат на производство в момент передачи в производство.

При этом сделайте проводку:

Дебет 2010, 2310 Кредит 1060, 2950

• учтена стоимость тары в себестоимости продукции, товаров.

Если продукцию упаковывали на складе или в торговых местах, включите стоимость тары в состав расходов по реализации.

При этом сделайте проводку:

Дебет 9410 Кредит 1060, 2950

• учтена стоимость тары в расходах по реализации продукции, товаров.

Невозвратную тару обособленно не учитывайте, так как поставщик либо включает ее в стоимость материалов, товаров, которые поступили в данной таре, либо учитывает в расходах по реализации.

Однако если организация планирует использовать тару в своей деятельности или продать, ее нужно учесть по рыночной цене в составе прочих доходов организации.

Рыночную цену определяйте исходя из суммы, которая может быть получена при продаже данной тары (п. 3 НСБУ № 4). Тару учтите в момент оприходования материалов, товаров, которые поступили в данной таре.

При этом сделайте проводку:

Дебет 1060 2950 Кредит 9390 «Прочие операционные доходы»

• оприходована тара, стоимость которой организация не оплачивает.

Операции с тарой, а также наличие и движение материалов и деталей, предназначенных для изготовления и ремонта тары, отражают:

• все предприятия, за исключением тех, кто занимается торговой деятельностью и общепитом, на счете 1060 «Тара и тарные материалы»;

• предприятия, занимающиеся торговой деятельностью и общепитом, на счете 2950 «Тара под товаром и порожняя» (п. 96, 149 НСБУ №21).

Возвратную тару не включайте в стоимость реализуемой продукции. Ее стоимость поставщик должен выделить в первичных документах на поставку материалов, товаров отдельной строкой, без включения в продажную цену затаренной в нее продукции, товаров.

Договором на поставку материалов, товаров, продукции может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары организация должна внести залог. В этом случае поступившую тару учитывайте по залоговой стоимости, которая установлена в договоре за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При перечислении залога за тару сделайте проводки:

Дебет 4890 «Задолженность прочих дебиторов» Кредит 5110

• перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 002

• отражена стоимость возвратной тары за балансом.

Возврат тары поставщику оформите проводкой:

Кредит 002

• возвращена поставщику материалов, товаров возвратная тара.

При поступлении средств от поставщика сделайте проводку:

Дебет 5110 Кредит 4890

• возвращена сумма залога;

В бухучете сделайте такие проводки:

Кредит 002

• списана стоимость невозвращенной тары при оприходовании ее на баланс;

Дебет 2950 1060 Кредит 6010

• оприходована тара по стоимости, без учета НДС для плательщиков;

Дебет 4410 Кредит 6010

• учтен НДС по приобретенной таре на основании счета-фактуры поставщика, у плательщиков НДС;

Дебет 6410 Кредит 4410

• зачтен НДС по приобретенной таре — у плательщиков НДС;

Дебет 6010 Кредит 4890

• зачтена сумма залога.

Поступление материалов отражайте по дебету счетов группы 1000 «Счета учета материалов» по фактической себестоимости каждой учетной единицы (Инструкция к плану счетов). Аналитический учет по счетам группы 1000 ведите по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям, видам, сортам, размерам.

В данную группу входят:

• 1010 «сырье и материалы»;

• 1020 «покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

• 1030 «топливо»;

• 1040 «запасные части»;

• 1050 «строительные материалы»;

• 1060 «тара и тарные материалы»;

• 1070 «материалы, переданные в переработку на сторону»;

• 1080 «инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

• 1090 «прочие материалы».

В бухучете поступление материалов отразите проводкой:

Дебет 1010-1090 Кредит 6010

• отражено поступление материалов по фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Поступление материалов по учетным ценам отразите следующими проводками:

Дебет 1510 Кредит 6010

• отражена покупная стоимость материалов в оценке, предусмотренной договором с поставщиком или другими документами;

Дебет 1510 Кредит 6010

• учтены в фактической себестоимости материалов транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы;

Дебет 1010-1090 Кредит 1510

• оприходованы материалы по учетной цене.

Отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью отразите проводками:

Дебет 1610 Кредит 1510

• отражено отклонение — превышение фактической себестоимости материалов от их учетной цены;

Дебет 1510 Кредит 1610

• отражено отклонение — снижение фактической себестоимости материалов от их учетной цены.

В конце отчетного месяца сальдо по счету 1610:

Дебетовое — списывается на счета, на которые списываете израсходованные материалы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство, реализованных.

Кредитовое — сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции со счетами, на которые списываете израсходованные материалы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство, реализованных.

Если продаете ненужные, излишние материалы на сторону, то сумму отклонений, относящуюся к этим материалам, списывайте проводкой:

Дебет 9220 «Выбытие прочих активов» Кредит 1610.

Как отразить в бухучете поступление материалов в счет аванса по фактической себестоимости

Поступление материалов в счет аванса отразите так:

Дебет 4310 Кредит 5110

• отражена оплата аванса поставщику;

Дебет 1010-1090 Кредит 6010

• отражено поступление материалов;

Дебет 6010 Кредит 4310

• зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 6010 Кредит 5110

• отражена оплата задолженности поставщику.

Когда вы получили материалы не в собственность, а на время, их поступление отражайте за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Например, так отразить можно поступление многооборотной тары, которую надо вернуть поставщику.

В этом случае материалы отражайте по стоимости, указанной в договоре. Отражать их по фактической себестоимости не требуется, ведь эти материалы вам не принадлежат. Поступление материалов на ответственное хранение отразите так:

Дебет 002

• отражено поступление материалов на ответственное хранение.

В бухучете безвозмездное поступление материалов отразите проводкой:

Дебет 1010-1090 (1510) Кредит 8530 «Безвозмездно полученное имущество»

• учтены безвозмездно поступившие материалы.

Счет 8530 «Безвозмездно полученное имущество» предназначен для обобщения информации о той части резервного капитала, которая формируется при безвозмездном получении имущества (п. 357 НСБУ №21).

Стоимость безвозмездно полученного имущества включается в резервный капитал, то есть является источником формирования имущества организации (ст. 19 Закона о бухучете).

Материалы, полученные на безвозмездной основе, увеличивают собственный капитал предприятия. Но при последующем использовании в производстве или реализации за плату таких материалов средства со счета 8530 не списывайте.

Средства со счета 8530 можно списать только при ликвидации предприятия. В этом случае сальдо по счету 8530 распределяйте между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации и отражайте проводкой:

Дебет 8530 Кредит 6610

• начислены дивиденды учредителям, участникам за счет резервного капитала при ликвидации предприятия.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Доход от безвозмездно полученного имущества в учете отражайте только в составе общей суммы рассчитанных налогов на прибыль и налога с оборота.

Сумму НДС по безвозмездно полученным материалам не принимайте к зачету. Исключением являются случаи, когда получатель уплатил по ним НДС (ст. 267 НК).

Дебет 9820 Кредит 6400

• отражена сумма налога на прибыль или налога с оборота, начисленного со стоимости безвозмездно полученного имущества.

ООО «Альфа» — плательщик налога с оборота безвозмездно получило материалы, рыночная стоимость которых составляет 1 000 000 сумов. Организация учитывает материалы на счете 1010 по фактической себестоимости, без использования счетов 1510 и 1610

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 1010 Кредит 8530

• 1 000 000 сумов — отражено поступление материалов по рыночной стоимости;

Дебет 2010 Кредит 1010

• 1 000 000 сумов — отпущены материалы в производство;

Дебет 9820 Кредит 6410

• 40 000 сумов — отражена сумма налога с оборота, начисленного со стоимости безвозмездно полученного имущества.

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал отразите проводкой:

Дебет 1000 (1510) Кредит 4610

• получены материалы в качестве вклада в уставный капитал.

Если всю готовую продукцию будете использовать в качестве материалов, то на счет 2810 «Готовая продукция» ее можно не приходовать, а сразу относить на счет 1000 «Материалы». Такой порядок пунктами 104, 120, 126 НСБУ № 21. Если выбираете этот вариант, его нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Поступление материалов, изготовленных собственными силами, отразите проводкой:

Дебет 1010-1090 (1510) Кредит 2010, 2310

• поступили на склад материалы, изготовленные собственными силами.

Такой порядок установлен НСБУ №21 (счета 1000, 2010, 2310).

Поступление материалов от ликвидации ОС отразите проводкой:

Дебет 1010-1090 (1510) Кредит 9210

• поступили материалы от ликвидации основных средств по рыночной цене.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Если организация планирует уценить испорченные материалы, то в учете сделайте проводку:

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы» Кредит 1000 «Материалы».

В бухучете порядок списания потерь от порчи ТМЦ, которые невозможно использовать или продать, зависит от того, установлены или не установлены виновные лица, либо причина порчи — форс-мажорные обстоятельства.

Если виновные лица установлены, то в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 1000 «Материалы»

• списана фактическая стоимость материалов;

Дебет 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» Кредит 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражено обязательство виновного лица по возмещению ущерба.

Если рыночная стоимость недостающих материалов выше их фактической стоимости, то проводка следующая:

Дебет 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» Кредит 9320 «Прибыль от выбытия прочих активов» — отражена разница между рыночной и фактической стоимостью материалов, подлежащая взысканию с виновного лица.

Если рыночная стоимость недостающих материалов ниже их фактической стоимости, то проводка следующая:

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы» Кредит 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражена разница между рыночной и фактической стоимостью материалов, подлежащая взысканию с виновного лица

Если виновные лица не установлены, то в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 1000 «Материалы» — списана фактическая стоимость материалов;

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы» Кредит 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражены убытки от списания недостачи.

Если причиной порчи товаров стало стихийное бедствие, то стоимость испорченных товаров учтите в составе убытков отчетного года по балансовой стоимости. При этом сделайте проводку:

Дебет 9720 «Чрезвычайные убытки» Кредит 1000 «Материалы» — списана фактическая стоимость материалов.

Заказчик в отражает бухучете передачу материалов в переработку проводками:

Исполнитель отражает поступление давальческого сырья в бухучете проводками:

Материалы продавайте по рыночной стоимости на основании договора купли-продажи с учетом НДС для предприятий — плательщиков НДС. Продажу материалов отражайте в бухучете как реализацию прочих активов с использованием счета 9220 «Выбытие прочих активов».

В бухучете проводки по отражению доходов и расходов, связанных с продажей материалов, делайте на основании:

• накладной формы М-15;

• счета-фактуры с выделенным НДС;

• платежных документов, подтверждающих факт оплаты от покупателя.

В зависимости от способа учета материалов на предприятии при их продаже используйте счета:

• 1000 «Материалы»;

• 1610 «Отклонение в стоимости материалов».

Себестоимость продаваемых материалов признайте как расход в том отчетном периоде, в котором признали доход от продажи.

При продаже материалов определите финансовый результат, то есть прибыль или убыток предприятия от их реализации. Финансовый результат определяйте по формуле:

Проводки при продаже материалов на сторону:

При передаче материалов в счет вклада в УФ рассчитайте финансовый результат по данной операции в соответствии с пунктом 59 НСБУ № 4.

Положительный финансовый результат — прибыль отражайте по кредиту счета 9320 «Прибыль от выбытия прочих активов», отрицательный — убыток — по дебету счета 9430 «Прочие операционные расходы».

Делаем проводки:

Дебет 9220 «Выбытие прочих активов» Кредит 1000 «Материалы»

• списываем фактическую стоимость материалов;

Дебет 0600 «Долгосрочные инвестиции» Кредит 9220 «Выбытие прочих активов»

• отражаем вклад в УФ материалами по оценочной стоимости;

Дебет 9220 «Выбытие прочих активов» Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

• начисляем НДС;

Дебет 9220 «Выбытие прочих активов» Кредит 9320 «Прибыль от выбытия прочих активов»

• отражаем положительную разницу между фактической стоимостью материалов и стоимостью вклада — прибыль;

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы» Кредит 9220 «Выбытие прочих активов»

• отражаем отрицательную разницу между фактической стоимостью материалов и стоимостью вклада — убыток.

Финансовый результат, то есть прибыль или убыток получает предприятие при безвозмездной передаче материалов определите по формуле:

Доходов, как правило, от безвозмездной передачи материалов в бухучете не возникает.

При этом сделайте проводки:

Дебет 9220 «Выбытие прочих активов» Кредит 1000 «Материалы»

• списана стоимость безвозмездно переданных материалов;

Дебет 9220 «Выбытие прочих активов» Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

• начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных материалов (у плательщиков);

Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков» Кредит 9220 «Выбытие прочих активов»

• отражена безвозмездная передача материалов.

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы» Кредит 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»

• списаны убытки от безвозмездной передачи материалов.

В бухучете передачу материалов по выплате доли выбывающего учредителя отражайте как их реализацию, то есть материалы списывайте с баланса предприятия.

Выбытие материалов при выходе учредителя или участника отразите в учете проводками:

Дебет 6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле» Кредит 9220 «Выбытие прочих активов»

• отражаем оплату доли материалами.

По дебету 6620 отражаем сумму задолженности выбывающего учредителя по его доле, по кредиту 9220 — сумму стоимости материалов.

Дебет 9220 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле» Кредит 1000 «Материалы»

• списываем себестоимость передаваемых материалов.

Если стоимость материалов превышает сумму задолженности, то выбывающий учредитель возвращает разницу. При этом бухгалтер делает проводку:

Дебет 4890 «Задолженность прочих дебиторов» Кредит 9220 «Выбытие прочих активов»

• отражаем сумму возмещения разницы выбывающему учредителю;

Дебет 9220 «Выбытие прочих активов» Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

• отражаем начисление НДС от стоимости передаваемых материалов, превышающей первоначальный вклад.

Финансовый результат, то есть прибыль или убыток, который предприятие получит от данной операции, определите по формуле:

Прибыль, полученную при передаче материалов, отражайте проводкой: Дебет 9220 «Выбытие прочих активов» Кредит 9320 «Прибыль от выбытия прочих активов»

Убыток, полученный при передаче материалов, отражайте проводкой: Дебет 9430 «Прочие операционные расходы» Кредит 9220 «Выбытие прочих активов».

На складе за материалы отвечает кладовщик или начальник склада, учитывают их на счетах группы 1000. Когда материалы со склада уйдут, то ситуация поменяется: сменится счет и ответственное лицо.

Для начала определите, куда могут быть направлены приобретенные материалы. Они могут:

• служить основой для производства продукции;

• быть вспомогательным расходным материалом в процессе производства;

• выполнять функцию упаковки готовой продукции;

• использоваться для нужд администрации в управленческом процессе;

• помогать в ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

• использоваться для строительства новых основных средств и т.д.

От того, на какие нужды материалы отпускают со склада, зависят бухгалтерские проводки по списанию материалов:

Дебет 2010 «Основное производство» Кредит 1000

• отпущено сырье для производства продукции;

Дебет 2310 «Вспомогательное производство» Кредит 1000

• отпущены материалы в ремонтный цех;

Дебет 2510 «Общепроизводственные расходы» Кредит 1000

• отпущены тряпки и перчатки уборщице, обслуживающей цех;

Дебет 9420 «Административные расходы» Кредит 1000

• выдана бухгалтеру бумага для офисной техники;

Дебет 9410 «Расходы по реализации» Кредит 1000

• выдана тара для упаковки готовой продукции;

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы» Кредит 1000 — отпущены материалы для ликвидации основного средства;

Дебет 0800 «Капитальные вложения» Кредит 1000

• отпущены материалы при осуществлении капитальных вложений;

Дебет 2610 «Брак в производстве» Кредит 1000

• отпущены материалы на исправление брака;

Дебет 2710 «Обслуживающие хозяйства» Кредит 1000

• отпущены материалы для нужд обслуживающих хозяйств.

Обычно первичные учетные документы оформляют на отпущенные материалы, которые сразу были использованы по назначению, а значит, сопровождают проводками Дебет 2010, 2510, 2610 Кредит 1000.

Те материалы, которые со склада отпущены, но не израсходованы, не учитывайте в качестве расходов текущего месяца, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете по налогу на прибыль.

В таких ситуациях отпуск материалов со склада в производственное подразделение отражайте как внутреннее перемещение, с использованием отдельного субсчета к счету 1000, например «Материалы в цехе». В конце месяца составляйте еще один документ — акт расхода материалов, по которому будет видно направление расходования материалов. И в этот момент материалы будут списаны.

Потери и недостачи материальных ценностей в сфере производства и не относящиеся непосредственно к производственному процессу, включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг и в прочие операционные расходы соответственно (п.п. 1.1.8. и 2.3.15.2. Положения о составе затрат).

В бухгалтерском учете их отражают в следующем порядке:

Дебет 2000, 2100,2300, 2500, 2700, 9430 Кредит 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Материалы по договору займа выбывают с учета предприятия:

• по номенклатуре;

• фактической себестоимости.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию материалов в качестве займа используйте счет 5830 «Краткосрочные займы выданные».

Право собственности на переданные в качестве займа материалы переходит к заемщику. В бухчете ТМЦ заимодавец списывает с баланса по аналогии с реализацией, а заемщик их оприходует на баланс.

При передаче материалов определите финансовый результат, то есть прибыль или убыток получает предприятие в результате данной операции. Определяем его по формуле:

Это определено пунктом 59 НСБУ № 4.

В бухгалтерском учете передачу материалов по договору займа отражайте как их реализацию. То есть заимодавец списывает материалы с баланса, а заемщик приходует их на баланс.

Балансовую стоимость выбывающих материалов по договору займа, а также понесенные в связи с этим расходы отражайте в учете по дебету счета 9220 «Выбытие прочих активов» (п. 393 НСБУ № 21).

Дебетовое сальдо — убыток по этому счету списывайте на счет 9430 «Прочие операционные расходы», а кредитовое сальдо — прибыль — на кредит счета 9320 «Прибыль от выбытия прочих активов».

При передаче материалов по себестоимости, балансовой стоимости, прибыли по данной операции не возникает.

Выданный заем не учитывайте в расходах, а его возврат — в доходах. Заимодавец учитывает в доходах только начисленные проценты.

Передачу материалов в качестве займа отражайте проводками:

Дебет 9220 «Выбытие прочих активов» Кредит 1000 «Материалы»

• списывается балансовая стоимость передаваемых материалов;

Дебет 5830 «Краткосрочные займы выданные» Кредит 9220 «Выбытие прочих активов»

• отражается передача материалов в качестве займа;

Дебет 9220 «Выбытие прочих активов» Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»

• отражается начисление НДС.

При возврате займа поступление материалов отражайте проводками:

Дебет 1000 «Материалы» Кредит 5830 «Краткосрочные займы выданные»

• отражается возврат материалов заемщиком;

Дебет 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет» Кредит 5830 «Краткосрочные займы выданные»

• отражается зачет НДС по возвращенным материалам.

Проценты по займу отражайте в учете проводками:

Дебет 4830 «Проценты к получению» Кредит 9530 «Доходы в виде процентов»

• начислены проценты к получению по займу;

Дебет 9810 «Расходы по налогу на прибыль» Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» Дебет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» Кредит 4830 «Проценты к получению»

• отражена сумма налога, удержанного у источника выплаты;

Дебет 5110 «Расчетный счет» Кредит 4830 «Проценты к получению»

• получены проценты от заемщика.

Учет топлива ведите в соответствии с НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы» (рег. № 3259 от 30.06.2020). Топливо учитывайте на счете 1030 «Топливо».

В состав топлива включены:

• нефтепродукты;

• горюче-смазочные материалы (ГСМ): нефть, бензин, керосин, дизельное топливо, масла и т.п.;

• твердое топливо: уголь, дрова и т.д.;

• газообразное топливо: газ и газолин;

• отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо.

Бухгалтерский учет ГСМ выглядит так:

В бухучете операции с инвентарем и хозпринадлежностями отразите проводками:

Дебет 1080 Кредит 6010

• поступление инвентаря и хозпринадлежностей.

Плательщики НДС принимают в зачет сумму налога по приобретенным инвентарю и хозпринадлежностям.

Дебет 4410 Кредит 6010 Дебет 6410 Кредит 4410

• зачет НДС.

Дебет 2000, 2310, 2510, 2710, 9400 Кредит 1080

• списание сразу стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей при передаче в эксплуатацию.

Стоимость инвентаря и хозпринадлежностей после передачи их в эксплуатацию и списания на затраты, учитывайте на забалансовом счете 014 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» в разрезе мест их эксплуатации.

Дебет 014

• учтена стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей при передаче в эксплуатацию

По окончании срока эксплуатации инвентаря и хозпринадлежностей списывайте их с забалансового учета предприятия проводкой:

Кредит 014

• списана стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей по окончании срока эксплуатации.

Списание стоимости инвентаря и хозпринадлежностей на отсроченные расходы учитывайте на счете 3290 «Прочие отсроченные расходы» проводками:

Дебет 3290 Кредит 1080

• отнесена стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей на отсроченные расходы

Дебет 2000, 2310, 2510, 2710, 9400 Кредит 3290

• списаны отсроченные расходы по статьям затрат, в зависимости от выбранного метода.

Главное правило учета ТМЦ простое: каждое движение — поступление, внутреннее перемещение, отпуск, недостача — должно иметь свой документ и свою проводку. Возвратная тара и давальческое сырье ведутся за балансом, а отклонения накапливаются на счете 1610 и распределяются в конце месяца.

В платформе Keeping складские операции, движение материалов и отчетность по ним ведутся в одной системе — приходные и расходные документы формируются автоматически.

Попробуйте Keeping бесплатно в течение 1 месяца и наведите порядок в учете ТМЦ.